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租賃土地興建建物可依法申請地上權登記，即屆時若地主出賣土地時可依
民法第426-2條與土地法第104條向地主主張優先承買之權。
因此，一般租賃土地地主皆會要求以其名義申請建照。然因在租約期滿
後建物即為屋主所有，所以其建物建造成本是可攤提至租金中，作為報
稅。
營業人承租土地，以地主名義於承租土地上出資興建房屋，並約定租賃期間
使用該房屋者，地主及承租人應分別以建物營建總成本，按租賃期間平均計算
各年度收入，但當年度租賃時間不滿一年者，應按月比例計算當年度收入，並
於每年 12 月 31 日前及租賃期滿時，加計當年度現金租金收入，開立統一發票
報繳營業稅。 即承租人除每期支付現金列為租金支出外，並應將興建房屋之營
建總成本列為租賃改良，依租賃期間分攤費用。
而當地主為個人時，承租人應於每年 12 月 31 日前及租賃期滿時，依建物營
建總成本，按租賃期間平均之金額，併同該年度所給付之租金開立扣繳憑單；
同時，承租人亦應依建物營建總成本，按租賃期間平均開立品名為「房屋」統
一發票報繳營業稅。若地主為營業人時，承租人應於每年 12 月 31 日前及租賃
期滿時，依建物營建總成本，按租賃期間平均之金額，取得出租人所開立統一
發票；同時，承租人亦應依建物營建總成本，按租賃期間平均開立品名為「房
屋」統一發票報繳營業稅。
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